Cheltuielile de sponsorizare

           Se înregistrează în debitul contului 6582 - Donaţii şi subvenţii acordate. Cont de activ
Este de preferat deschiderea unui cont analitic separat pentru sponsorizări .
           Cadrul legal al sponsorizării este dat de prevederile Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificările ulterioare, şi ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicată, cu modificările şi completările ulterioare,art 21 alin 4 pct p. Cod fiscal
        Conform acestor acte normative, aceste cheltuieli au deductibilitate  limitată .

Legea nr. 322/2021 pentru completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, in vigoare de la 02 ianuarie 2022

ART. 25 - Cheltuieli

(4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:

i) cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat, cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat, , scad sumele aferente din impozitul pe profit datorat la nivelul valorii minime dintre urmatoarele:

1. valoarea calculata prin aplicarea a 0,75% la cifra de afaceri;

2. valoarea reprezentand 20% din impozitul pe profit datorat

   În limitele respective se încadrează şi cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, în scopul construcţiei de localuri, al dotărilor, achiziţiilor de tehnologie a informaţiei şi de documente specifice, finanţării programelor de formare continuă a bibliotecarilor, schimburilor de specialişti, a burselor de specializare, a participării la congrese internaţionale.
        De regulă, sponsorizările se acordă spre finalul anului, moment in care societăţile au o imagine de ansamblu cu privire la nivelul cifrei de afaceri şi al impozitului pe profit, criterii în funcţie de care se poate stabili nivelul sumei acordate ca sponsorizare.
Exemplu de calcul privind scăderea din impozitul pe profit datorat a cheltuielilor reprezentând sponsorizarea. Avem următoarele date :
Venituri din vânzarea mărfurilor  =  2.000.000.000 lei
 Venituri din prestări de servicii =          2.000.000 lei
                                                    _________________
        Total cifră de afaceri               2.002.000.000 lei
    Cheltuieli privind mărfurile    =   1.500.000.000 lei
    Cheltuieli cu personalul          =        20.000.000 lei
    Alte cheltuieli de exploatare     =  100.000.000 lei
                                               _________________

        din care:
        30.000.000 lei sponsorizare
        Total cheltuieli 1.620.000.000lei

Profitul impozabil = 2.002.000.000 - 1.600.000.000 + 30.000.000 = 412.000.000 lei.
Impozit pe profit = 412.000.000 x 16%  =65.920.000

0.75% = 2.002.000.000x 0.003= 15.015.000 lei
20% din profit  =65.920.000 x 20% =13.148.000 lei
 profitul impozabil  65.920.000 - 15.015.000 lei  =50.905.000

In privinta modificarilor pe care le aduce OUG 102/2013, acestea vizeaza urmatoarele:

• revizuirea regimului fiscal aplicabil cheltuielilor cu sponsorizarea, conform Notei de fundamentare a MFP, in sensul reglementarii mecanismului de reportare si deducere, in urmatorii sapte ani consecutivi, a sumelor care nu au putut fi scazute in conditiile art. 21 alin. (4) lit. p) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu completari si modificari ulterioare, din impozitul pe profit al anului fiscal respectiv;

• acordarea dreptului de deducere, din impozitul pe profit, pentru sumele aferente sponsorizarii chiar si in cazul contribuabililor care inregistreaza pierdere fiscala in anul efectuarii sponsorizarii;

• eliminarea referintelor exprese referitoare la categoriile de cheltuieli efectuate pentru incadrarea in limita care poate fi dedusa din impozitul pe profit, in cazul sponsorizarii bibliotecilor de drept public, avand in vedere faptul ca bibliotecile de drept public au autonomie administrativa si profesionala in ceea ce priveste utilizarea surselor suplimentare de venituri in vederea dezvoltarii acestora in conformitate cu prevederile legale in vigoare.
• Articolul 21 alineatul (4) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu completari si  modificari ulterioare – care prezinta cheltuielile nedeductibile – se modifica, astfel:
  • litera p) aduce modificari in privinta deductibilitatii cheltuielilor de sponsorizare si/sau mecenat si cheltuielilor cu bursele private, acordate potrivit legii;
  • contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificarile si completarile ulterioare, si ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si cei care acorda burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente in limita minima precizata mai jos:
  - 0.75%  din cifra de afaceri; pentru situatiile in care reglementarile contabile aplicabile  nu definesc indicatorul “cifra de afaceri” aceasta limita se determina potrivit normelor;
  - 20% din impozitul pe profit datorat.
• Sponsorizarile efectuate (incepand cu 01.01.2022) NU se mai reporteaza de la un trimestru la altul. Mai concret, suma ce depaseste plafonul maxim admis de Codul fiscal, potrivit limitelor stabilite de lege, va fi considerata in continuare cheltuiala nedeductibila la calculul impozitului pe profit, fara niciun avantaj suplimentar.

• Incepand cu 1 ianuarie 2024,cheltuielile cu sponsorizarile facute de catre microintreprindere nu se mai scad din impozitul datorat ,

• Pentru platitorii de impozit pe profit ,redirectionarea impozitul va trebui facuta pana la data depunerii declaratiei privind impozitul pe profit